政府會計是對政府整體和各個政府機構(gòu)主體，以政府及政府機構(gòu)的財務(wù)活動為對象，核算和反映各級政府及政府機構(gòu)的財務(wù)活動情況，對政府在預(yù)算執(zhí)行階段發(fā)生的財政交易、財政收支、經(jīng)費收支、業(yè)務(wù)收支活動及政府整體財務(wù)狀況進行確認、記錄和報告的會計。政府會計可以全面、真實地向納稅人報告政府財務(wù)受托責任的履行情況。
從國際上看，很多國家已建立或著手建立一套完整的政府會計體系，以定期編報政府綜合財務(wù)報告，反映政府綜合財務(wù)信息。建立政府會計有助于客觀、真實地評價政府的財務(wù)受托責任，滿足國家宏觀管理的需要。雖然我國目前的預(yù)算會計也是運用于政府和政府機構(gòu)的專業(yè)會計，但是在核算對象、會計目標、會計主體模式等方面都與政府會計有所區(qū)別。
政府會計的建立，是一場關(guān)乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉(zhuǎn)變和預(yù)算管理制度的變革，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術(shù)層面的難題需要解決?；谀壳肮补芾眢w制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責任的情況，必須對政府會計行為進行規(guī)范。因此，首先應(yīng)在會計法的范疇內(nèi)，制定我國政府會計準則。這既是我國現(xiàn)行社會政治經(jīng)濟制度和法律制度所決定的，也符合國際會計慣例。
政府會計準則是約束政府會計行為、指導政府財務(wù)報告的規(guī)范。其特定含義是：在政府會計和編制財務(wù)報告時，用來作為標準，要求會計人員和財務(wù)報告提供者自覺遵守的規(guī)則。由此可見，制定并遵循政府會計準則是建立政府會計體系的法律保證。
我國預(yù)算會計幾十年來一直實行的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制對我國預(yù)算會計的發(fā)展起很大作用，而且今后可能在一段時間內(nèi)的某個層面仍將繼續(xù)發(fā)揮作用。但隨著政府職能的轉(zhuǎn)換、新公共管理的引入，政府會計對象逐漸由預(yù)算資金運動擴展為價值運動，為了更完整地反映政府受托管理國家事務(wù)活動和履行受托責任的連續(xù)性和全面性，同時也為了能夠進一步分清各屆政府任期內(nèi)受托責任的履行情況，以及對下屆政府造成的財務(wù)影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績而大量舉債，債務(wù)則由下屆政府償還的短期行為，政府會計確認基礎(chǔ)有必要由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)換。
世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織指出：權(quán)責發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責任基礎(chǔ)上實施預(yù)算管理；真正以競爭性方法實現(xiàn)績效目標的最大化；更有效率、效果地進行資源管理；更科學、合理地進行長期戰(zhàn)略決策，以增強政府的持續(xù)運營能力。會計師國際聯(lián)合會認為：權(quán)責發(fā)生制會計信息不僅能夠評價政府預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機構(gòu)利用財政資源的受托責任的執(zhí)行情況，幫會計信息使用者準確評價政府及其機構(gòu)的績效、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，進而正確作出經(jīng)濟資源最佳配置的決策；準確反映政府為其政務(wù)活動提供資金的情況，評價其融資及償債能力以及政府部門提供產(chǎn)品和服務(wù)的成本、效率。
權(quán)責發(fā)生制給政府部門帶來了轉(zhuǎn)變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質(zhì)量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且管理者更重視政府機構(gòu)的效率等財務(wù)績效管理問題。
在國外，政府財務(wù)報告是提供政府財務(wù)狀況和運營績效的一個最有效的信息渠道，其根本目的是為財務(wù)報告使用者評價政府績效及政府受托責任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責任。為適應(yīng)新公共管理的要求，政府整體營運效果及效率等新觀念不斷發(fā)展，世界先進國家紛紛改變其政府會計報告模式。據(jù)世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的報道顯示，過去會員國的公關(guān)部門大多以現(xiàn)金制及基金會計作為政府會計報告模式，但近年來，已有許多會員國采用應(yīng)計制及編制政府整體的合并財務(wù)報表。
美國政府會計準則委員會于1999年1月發(fā)布了第34號準則公告《州和地方政府的基本財務(wù)報表以及管理討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財務(wù)報告由管理討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務(wù)報告、財務(wù)報表附注和規(guī)定的補充信息等組成。該委員會把這種由政府層面財務(wù)報表和基金層面財務(wù)報表組成的基本財務(wù)報表稱為雙重報告模式。兩套財務(wù)報表分別在一定程度上滿足了相應(yīng)的政府財務(wù)報告目標，其中政府層面財務(wù)報表的報告重點是政府作為一個經(jīng)濟實體的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動成果，主要提供凈資產(chǎn)表和業(yè)務(wù)活動情況表兩張基本報表；基金層面財務(wù)報表的報告重點是當期財務(wù)資源的流入、流出和余額以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財政法規(guī)的情況。
（作者單位分別為蘭州晨報社、蘭州商學院）
